Как без проблем возместить экспортный НДС?
Операции по реализации товаров на экспорт, согласно пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст.165 НК РФ. При этом предприятия-экспортеры имеют право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного своим поставщикам в связи с приобретением товаров (работ, услуг) для осуществления экспортной деятельности.
Большое количество вопросов и споров с налоговыми органами, возникающими при возмещении налога при совершении экспортных операций, связано с необходимостью представления большого пакета документов, подтверждающих одновременно обоснованность применения как налоговой ставки 0 процентов, так и налоговых вычетов.
Прежде чем подать документы в налоговый орган, необходимо еще раз внимательно ознакомиться с требованиями налогового законодательства:
- как подтвердить ставку 0 процентов по НДС по экспортным операциям - помогут разобраться положения статей 164, 165, п. 9 ст.167 Налогового кодекса РФ;
-
основания подтверждения права на вычеты изложены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ;
-
правильно заполнить декларацию по НДС поможет Приказ Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов.
Подавать документы необходимо в установленный Налоговым кодексом срок - не позднее 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. И это важно. Если в установленный законом срок пакет документов не собран и не представлен в налоговый орган, то на 181 день необходимо отразить реализацию по ставке 10 или 18 процентов со всеми вытекающими процедурными действиями: составление счета-фактуры, сдача «уточненки», уплата налога и пени.
Если впоследствии необходимые документы все-таки будут собраны, то налог можно будет возместить в порядке и на условиях, изложенных в статьях 176 и 176.1
Налогового кодекса РФ. Для этого декларацию с экспортными вычетами нужно сдать в пределах трех дет после периода отгрузки. А налог на добавленную стоимость, ранее начисленный с экспортной выручки, как гласит п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ, можно принять к вычету.
Важно. Чтобы не платить НДС по экспорту, необходимо представить в налоговый орган пакет подтверждающих документов в установленный Налоговым кодексом срок.
Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при поставке товаров в таможенном режиме экспорта представляются следующие документы:
1. Внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом (его копия).
При осуществлении экспортных операций с участием посреднических организаций понадобится два договора: договор комиссии, поручения либо агентский и контракт, заключенный посредником с покупателем.
Контракт должен содержать все существенные условия договора поставки Из него должно быть понятно, какой именно товар поставляется на экспорт. Наименование товара, марка, технические характеристики должны совпадать во всех представляемых документах.
2. Таможенная декларация (копия).
Особое внимание необходимо обратить на наличие в таможенной декларации отметок российской таможни. Их должно быть две: о выпуске товаров и о фактическом вывозе товаров.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ
налогоплательщикам предоставлено право, для подтверждения обоснованности
применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость, представлять в налоговые органы вместо таможенных
деклараций реестры таможенных деклараций. В них должны содержаться сведения о
товарах, фактически вывезенных за пределы территории Российской Федерации, с
отметками пограничной российской таможни. (Приказ Минфина РФ от 21.05.2010 №
48н, письмо ФНС РФ от 13.09.2012 № АС-4- 2/15309@).
Если налогоплательщик вывозит товар в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено (например, через Беларусь), тогда на декларации или реестре достаточно отметки таможни о помещении товаров под экспорт. (Письмо ФНС РФ от 10.12.2012 № ЕД-4- 3/20900@).
3. Копии транспортных, товаросопроводительных и других документов.
На копиях должны быть отметки таможни места убытия, подтверждающие вывоз товаров из России.
Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" предусмотрено, что таможенные органы на транспортно-перевозочных документах оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления штампа "Вывоз разрешен", а после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров (пункты 3 и 15).
Поэтому обратите внимание на позицию судов:
-Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08 по делу N А55-
397/2008-3 - в случае если в международных товарно-транспортных накладных (CMR) отсутствует отметка пограничной таможни "Товар вывезен", то это обстоятельство является нарушением требований пп. 4 п. 4 ст.165 НК РФ. Имеющиеся в этих накладных отметки таможни "Вывоз разрешен" не подтверждают факта вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
-Определение ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-12339/12 по делу N А56-48574/2011-отсутствие на копиях международных товарно-транспортных накладных отметки "Товар вывезен" не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Если товар экспортируется через границу, на которой таможенное оформление не проводится, нужна отметка таможни, которая оформила экспорт товаров. Для перевозки морским и воздушным транспортом установлены свои особенности (подп. 4 п. 1 ст. 165 кодекса).
Важно.
Перечень документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является обязательным для подтверждения права на получение возмещения по НДС при налогообложении по ставке 0 процентов. Отсутствие какого-либо документа либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям влечет необоснованность применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость. В представляемом комплекте документов не должно быть противоречий.
Подтверждение права на вычет.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России. Также сюда относятся суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и от иностранных покупателей.
Налоговые вычеты производятся на основании:
- счетов-фактур, выставленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
- платежных поручений, выписок с расчетного счета, подтверждающих факт осуществления оплаты товаров поставщикам и, соответственно, уплату НДС.
Важно.
Предъявленные покупателю суммы налога продавец не может принять к вычету или возмещению на основании счетов-фактур, составленных с нарушением порядка (ст.169 НК РФ). Поэтому особое внимание надо обратить на правильность составления счета-фактуры поставщиком.
Обратите внимание на Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65. Приведу лишь некоторые положения из него.
Наличие в документах, подтверждающих право на вычет, незначительных дефектов формы и содержания не означает, что документы не представлены. Правда оценивать значительность дефектов будет суд. (абз. 6 п. 2 Постановления).
Если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то суд будет исходить из уважительности причин их своевременного непредставления в налоговый орган. Только при наличии уважительных причин документы будут учтены при рассмотрении дела по существу. (п. 2 Постановления).
Восстановление НДС при экспорте.
С 2011 года обязанность восстанавливать «входной» налог для налогоплательщиков, которые реализуют товары на экспорт, закреплена в Налоговом кодексе РФ. А именно в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 кодекса.
Во-первых, это налог по товарам, которые впоследствии были реализованы на экспорт. А также по тем товарам, работам и услугам, которые использованы для экспортных операций.
Во-вторых, надо восстанавливать налог по основным средствам, а также нематериальным активам и имущественным правам. Речь идет об имуществе, которое использовано для экспортной деятельности. Обратите внимание, что восстановить придется именно всю ту сумму НДС, которая была приняла к вычету. То есть с полной стоимости основного средства, а не остаточной.
В обоих случаях налог на добавленную стоимость нужно восстановить в том квартале, в котором продукция была отгружена на экспорт.
Указанный порядок восстановления касается тех экспортеров, которые совмещает реализацию товаров на экспорт с продажей внутри страны. Естественно, организация может вести раздельный учет «входного» НДС (п.10 ст.165 Налогового кодекса РФ), в таком случае необходимости восстанавливать «входной» налог, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 170 кодекса, не возникает. А порядок ведения раздельного учета организация должна утвердить в учетной политике.
Таким образом, если организован раздельный учет, компания в текущей деятельности как раз и принимает к вычету не весь налог по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам. А только ту часть, которая относится к продукции, реализованной на внутреннем рынке. По основным средствам и общехозяйственным расходам этот показатель вычисляется расчетным путем. Например, пропорционально себестоимости товаров, реализованных в Российской Федерации. Значит, в момент экспортной отгрузки ничего восстанавливать не требуется.
Возможна и другая ситуация. Организация планировала реализовать товары на территории России и приняла налог по ним к вычету, но потом экспортировала их. В таком случае в периоде отгрузки за рубеж нужно восстановить «входной» НДС. Причем не только по самим экспортированным товарам. Но и по общехозяйственным расходам, а также основным средствам, которые относятся к экспортным операциям.
Потом, когда экспорт будет подтвержден, этот налог можно будет принять к вычету. Если же пакет подтверждающих документов так и не будет собран, вычет придется отразить в периоде отгрузки, сдав уточненную декларацию.
Важно.
Организациям, которые реализуют товары как на экспорт, так и внутри страны, нужно вести раздельный учет «входного» НДС, в том числе по основным средствам. Тогда восстанавливать налог при каждой экспортной отгрузке не придется. Кроме того, раздельный учет нужен, даже если расходы на экспортные операции не превышают 5 процентов от общей суммы затрат организации (письмо Минфина России от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15).
После проведения экспортной операции налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения.
В практике часто возникают такие ситуации, когда организация осуществила экспортную операцию будучи на общем режиме налогообложения, а полный пакет документов собрала уже в период применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговым кодексом, к сожалению, не урегулирован вопрос возможности возмещения НДС в
данной ситуации. Арбитражная практика предлагает две позиции.
1. Глава 21 Налогового кодекса РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции - Постановление президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; Постановление ФАС ПО от 09.02.2012 № А72- 5102/2011.
Кроме того, согласно письму Минфина РФ от 11.11.2009 № 03-07-08/233 факт перехода экспортера на упрощенную систему налогообложения не может являться основанием для отказа в возмещении налога, уплаченного поставщикам, при условии, что экспорт состоялся до такого перехода.
2. Право на применение нулевой ставки, равно как и обязанность по представлению декларации по НДС и пакета документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ, предоставлено только налогоплательщику данного налога. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не признается.
Учитывая неурегулированность в законодательстве данного вопроса, возможность возмещения НДС по экспортной операции при переходе на упрощенную систему налогообложения, придется отстаивать в суде.
Таким образом, подводя итог всему изложенному, чтобы возместить экспортный
НДС с минимальными проблемами, необходимо:
- подать декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период и заявление о зачете (возврате) налога;
- представить полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;
- по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
